120

97

149

م

 مخاطبین/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امورمالیاتی

موضوع

ابلاغ صورتجلسه شماره 13-201 مورخ 05/06/1397 شورای عالی مالیاتی درخصوص پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی

به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 13-201 مورخ 05/06/1397 در اجرای بند (3) ماده 255 قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر از حیث ثبت سند قانونی به نام مودی به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی، جهت اجرا ابلاغ می گردد.

سید کامل تقوی نژاد

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا: مطابق بخشنامه

مدت اجرا: مطابق بخشنامه

مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی

گروه

شرح دارایی های قابل استهلاک

صفحه

دارایی های مشهود

1

صنایع مواد غذایی و آشامیدنی و خدمات وابسته

1

2

صنایع نساجی، چرم، پوشاک و خدمات وابسته

1

3

صنایع سلولزی، کاغذی، چوبی و خدمات وابسته

1

4

صنایع لوازم خانگی و خدمات وابسته

1

5

ماشین های اداری ، چاپ، تکثیر و خدمات وابسته

6

صنایع تولید شیشه، چینی و خدمات وابسته

2

7

ماشین آلات و تاسیسات ساختمانی، راهسازی ، راهداری، تاسیسات فرودگاهی و خدمات وابسته

2

8

ساختمان ها و راه ها

4

9

صنایع برق و الکترونیک

4

10

صنایع مخابرات

4

11

صنایع آبرسانی و تصفیه آب و فاضلاب

4

12

صنایع فلزی، فولاد سازی و ذوب فلزات

5

13

صنایع حمل و نقل و سایط نقلیه

6

14

صنایع تولید محصولات لاستیکی و پلاستیکی

6

15

صنایع تولید ماشین آلات بخش کشاورزی، دامداری، مرغداری و آبزیان

7

16

صنایع ماشین سازی

7

17

ماشین آلات بخش معدن

8

18

صنایع دارویی، بهداشتی، آزمایشگاهی و پزشکی

9

19

صنایع شیمیایی

9

20

صنایع نفت، گاز و پتروشیمی

9

21

دارایی های صنایع آب، برق و اتمی

10

22

دارایی های زیستی مولد

12

23

صنایع مشترک و تجهیزات خدمات و پشتیانی

12

24

صنایع متفرقه

12

دارایی های مشهود

25

امتیازات و حقوق مالی

13

شرح دارایی های قابل استهلاک

روش استهلاک

مانده نزولی(نرخ)

روش مستقیم                            ( مدت/سال)

دارایی های مشهود

گروه یک – صنایع مواد غذایی و آشامیدنی و خدمات وابسته

1.ماشین آلات صنایع تهیه و تولید انواع نان، خمیر مایه نان و صنایع تخمیر، آرد و بیکینگ پودر، ماکارونی و رشته، نشاسته و گلوکز، کیک ، بیسکوئیت،کلوچه، تنقلات و اجناس خوراکی و مواد غذایی (آماده و غیر آماده) ، شیرینی جات، شکلات، سوهان، حلوا، گز و پشمک، قطاب ، باقلوا، صنایع تبدیلی (کمپوت، کنسرو، رب و سس، ترشی ، شور، سرکه، مربا و …) محصولات و فرآورده های لبنی، پروتئینی و گیاهی، انواع روغن نباتی و حیوانی، انواع بستنی و فرآورده های یخی خوراکی، انواع نوشیدنی های گازدار و بدون گاز، آب معدنی، چای وقهوه، کاکائو، نسکافه، عرقیات و شیره های گیاهی، شیر خشک و غذای آماده کودک، خشکبار و میوه خشک، نمک ، صنایع بسته بندی مواد غذایی، تجهیزات وابسته و نظایر آنها.

10

2.ماشین آلات تولید قند، شکر ، تصفیه شکر، آپارات ها و مخازن شربت

10

3.سردخانه، سالن های سرد کننده و نگهداری مواد غذایی و سبزیجات و مواد خوراکی

10

4.انواع سنگ آسیاب در سال اول استفاده در حساب هزینه پذیرفته می شود.

گروه دو- صنایع نساجی، چرم ،پوشاک و خدمات وابسته

ماشین آلات صنایع نساجی شامل ریسندگی، بافندگی، رنگرزی و چاپ و تکمیل ، انواع نخ و طناب، الیاف، پارچه ، البسه و پوشاک، کیف و کفش، ساک و چمدان، کمربند، محصولات خانگی نسجی نظیر پتو، تشک، فرش، گلیم و موکت، سایه بان، چتر،خیمه،چادر، پشه بند، کیسه خواب، صنایع چرم، یراق آلات و سایر محصولات نسجی و چرمی طبیعی و مصنوعی و ماشین آلات بسته بندی مربوط

8

گروه سه – صنایع سلولزی، کاغذی، چوبی و خدمات وابسته

1.ماشین آلات صنایع تهیه و تولید انواع کاغذ، خمیر کاغذ، کارتن، مقوا، دستمال کاغذی، ظروف، جعبه، محصولات کاغذی تزئینی، بهداشتی و صنعتی و نظایر آنها

10

2. ماشین آلات صنایع تهیه و تولید انواع چوب، چوب بری، الوار، فیبر،نئوپان، تراورس، چوب فشرده، ام دی اف، فرمیکا، مواد اولیه محصولات چوبی، کبریت سازی ، سایر مصنوعات چوبی صنعتی، ساختمانی، خانگی ، اداری ، تزئینی ونظایر آنها

10

گروه چهار- صنایع لوازم خانگی و خدمات وابسته

1.ماشین آلات صنایع تولید انواع لوازم خانگی و لوازم و تجهیزات آشپزخانه،آبسردکن،یخ ساز، آبگرمکن، کولر و نظایر آنها

10

2.انواع لوازم خانگی ولوازم و تجهیزات آشپزخانه و صنایع وابسته، آبسردکن، یخ ساز، آبرمکن، کولر  و نظایر آنها

6

شرح دارایی های قابل استهلاک

روش استهلاک

مانده نزولی(نرخ)

روش مستقیم                            ( مدت/سال)

گروه پنج- ماشین های اداری ،چاپ، تکثیر و خدمات وابسته

1-ماشین های پلی کپی، فتوکپی، تکثیر، اوزالید، زیراکس، صندوق مکانیزه فروش، دستگاه های خودپرداز(ATM) ، کارت خوان(POS)، صدور کارت، پین پد(Pad Pin) ، وب کیوسک (Kiosk Web)، کنترل امضاء، ماژول و روتر، اسکناس شمار، نوبت دهی، چک زنی، پول شمار، سورتر، تست اسکناس و پرفراژ چک زنی و سایر ماشین آلات اداری و تجهیزات وابسته

5

2-­ انواع نرم افزار، سیستم های رایانه ای و تجهیزات سخت افزاری وابسته

3

3-انواع ماشین های چاپ، مرکب سازی، برش ، حروف سازی ، کلیشه و گراور و تجهیزات وابسته

15

4-حروف چاپخانه وکلیشه و گراوردر سال استفاده به حساب هزینه منظور می شود.

گروه شش- صنایع تولید شیشه، چینی و خدمات وابسته

1-­ ماشین آلات صنایع تهیه و تولید انواع شیشه، آینه، کریستال، چینی و مصنوعات آنها اعم از صنعتی، ساختمانی، بهداشتی، طبی، تزیینی، پشم شیشه و نظایر آنها

8

2-­ کوره ذوب مواد و بوته

8

3-­ قالبها و ظروف و غلطک های مربوط به این صنعت و آجر نسوز مورد مصرف کوره در سال استفاده در حساب هزینه منظور میگردد.

گروه هفت- ماشین آلات و تاسیسات ساختمانی، راهسازی، راهداری، تاسسیسات فرودگاهی و خدمات وابسته

الف- ماشین آلات و تاسیسات ساختمانی، راهسازی، راهداری و خدمات وابسته

1-­ انواع ماشین آلات و تجهیزات ساختمان سازی، راهسازی، راهداری، شهرسازی و ابنیه سازی، حفاری، تولید آسفالت، جوشکاری و جوش زنی، جرثقیل، فرودگاهی، خشک کن، بندری، اسکله سازی ، سد سازی، لوله گذاری، پله های متحرک و سایر ماشین آلات مشابه

6

2-­ ماشین آلات تولید انواع لوازم، تاسیسات وتجهیزات مرکزی گرمایشی، سرمایشی و تهویه مطبوع ساختمانها

انواع لوازم، تاسیسات وتحهیزات مرکزی گرمایشی، سرمایشی و تهویه مطبوع ساختمانها

10

3-­ ماشین الات و تجهیزات تولید انواع کاشی، سرامیک، موزاییک، آجر ، سفال و بوته و پوکه، شن و ماسه، بتون، بلوک وجدول، گچ وآهک، سیمان، گچ های پیش ساخته، لوله و ورق سیمانی نسوز و پنبه نسوز و اتصالات مربوطه، ایزوگام، خانه های پیش ساخته، سیبورکس، انواع تیرچه، بلوک و سقف بلوک، انواع لوازم آب وفاضلاب ساختمان و سایر مصالح ساختمانی و خدمات مرتبط ماشین آلات سنگبری، سنگ کوبی، صیقل زنی، سنگ شکن و آسیاب ها

10

4-­ کلیه قالب های مربوط به صنایع ساختمانی و سیمان در سال استفاده در حساب هزینه منظور می گردد.

شرح دارایی های قابل استهلاک

روش استهلاک

مانده نزولی(نرخ)

روش مستقیم                            ( مدت/سال)

ادامه گروه هفت- ماشین آلات و تاسیسات ساختمانی، راهسازی، راهداری، تاسیسات فرودگاهی وخدمات وابسته

ب: تاسیسات فرودگاهی

1-­ ساختمان ها و تاسیسات فنی عملیاتی و پشتیبانی:

1-1-­ برج مراقبت پرواز، اپروچ و الکترونیک، مرکز کنترل فضای کشور، پایانه بار هوشمند و ایمنی زمینی

2-1-­ ترمینال ها و آشیانه

15

12

2-­ سایت های هوانوردی

18

3-­ عوامل میدان پروازی شامل باندهای پروازی ، تاکسیوی و پارکینگ هواپیما:

1-3- عوامل میدان پروازی فرودگاههای دومنظوره( ارائه دهنده خدمات به هواپیماهای بازرگانی، تجاری و نظامی)

2-3- عوامل میدان پروازی فرودگاههای تک منظوره( ارائه دهنده خدمات و هواپیماهای بازرگانی و تجاری)

20

15

4-­ محاوط خاص و عمومی فرودگاهی

10

5-­ سیستم روشنایی باند

20

6-­ بیکن گردان

15

شرح دارایی های قابل استهلاک

روش استهلاک

مانده نزولی(نرخ)

روش مستقیم                            ( مدت/سال)

گروه هشت-ساختمانها و راهها

انواع ساختمانهای مسکونی، اداری- تجاری- صنعتی- خدماتی- ورزشی و …. سالن ها- کارگاه ها- انبارها- اسکله ها و …

الف) ساختمانهای بتنی و اسکلت فلزی

ب) ساختمانهای آجری و غیره

25

15

2-­ زیر سازی و روسازی انواع خطوط ریلی و جاده ای:

الف) زیر سازی خطوط راه آهن شامل بستر خطوط، ترانشه ها- گالریها- آبروها- پلهای بتونی- طاق سنگی- فلزی و تونلها

ب) روسازی خطوط راه آهن شامل انواع ریلها- تراورس چوبی- بتونی و فلزی- بالاست- سوزنهای برقی و دستی- ادوات واتصالات ریل

ج) زیر سازی و روسازی انواع جاده ها- خیابانها و پیاده روهای اختصاصی- پلهای بتونی- طاق سنگی- فلزی و تونلها و کلیه تجهیزات- ادوات و تاسیسات وابسته و تکمیلی

18

15

10

1.       دریاجه مصنوعی

25

2.       انواع استخر

15

گروه نه- صنایع برق و الکترونیک

1-­ ماشین آلات تهیه و تولید کلیه وسایل صوتی و تصویری الکترونیکی (تلویزیون- رادیو-ضبط و …) و کلیه ماشینهای محاسباتی الکترونیکی و دستگاه های مونتاو و سایر موارد مشابه

10

2-­ ماشین آلات تهیه و تولید انواع لامپ- چراغ- نورافکن- چراغهای راهنمایی- سایر تجهیزات روشنایی برق- انواع سیم و کابل – کلید- و پریز- علایم خبری- انواع لوازم وتجهیزات برقی و الکترونیکی ساختمانی و صنعتی- لوازم اندازه گیری برق و الکترونیک- انواع ترانس ها- سایر لوازم برقی و الکترونیکی- باطری خشک و تر و زغال های صنعتی و سایر موارد مشابه

8

3-­ ترانسفورماتور- تابلوهای برق و ملحقات آن

10

گروه ده- صنایع مخابرات

1-­ ماشین آلات صنایع تولید تجهیزات و وسایل مخابراتی نظیر تلفن- دکل های مخابراتی- رله ها- بردها- پست ها- بی سیم و سایر موارد مرتبط با صنعت مخابرات

10

2-­ مراکز مخابراتی و جهیزات و وسایل مخابراتی

10

گروه یازده- صنایع آبرسانی و تصفیه آب و فاضلاب

1-­ ماشین آلات تهیه و تولید پمپ ها و توربین های آبی و موتور پمپ ها و متعلقات مربوطه، تجهیزات تهیه آب صنعتی و سختی گیرها و یونیزاسیون آب و تصفیه آب و موارد مشابه

10

2-­ ماشین آلات تهیه و تولید تجهیزات آبرسانی و اتصالات شبکه ها و وسایل انتقال آب، تصفیه فیزیکی و شیمیایی و بیولوژیکی آب و مخازن مربوطه و موارد مشابه

15

3-­ ماشین آلات و تجهیزات تصفیه فاضلاب ها- شیرین کردن آب دریا و صنایع جنبی

10

4-­ سیستم آبرسانی وفاضلاب کارخانه و تجهیزات مربوط، تلمبه خانه های چاههای عمیق و نیمه عمیق با وسائل و مخازن مربوطه و چاه ها

12

شرح دارایی های قابل استهلاک

روش استهلاک

مانده نزولی(نرخ)

روش مستقیم                            ( مدت/سال)

گروه دوازده- صنایع فلزی، فولادسازی و ذوب فلزات

1-­ انواع ماشین های پرس- پرس بریک و سری سازی ویژه تولید انبوه و سری سازی و امثالهم، انواع ماشین های برش و قیچی(مکانیکی- هیدرولیکی و برقی) و سری سازی ویژه تولید انبوه و سری، انواع ماشین های ساخت ابزار و سری سازی ویژه تولید انبوه و سری

8

2-­ انواع ماشین های تراش اتوماتیکnc    و cnc  و فرز اتوماتیک و سری سازی ویژه تولید انبوه و سری به اضافه سایر ماشین های nc   براده برداری، انواع ماشین های تراش و فرز و صفحه تراش و دنده تراش و دریل های معمولی و کل ماشین های براده برداری برای کارهای سری، انواع ماشین های فلزکاری از هر قبیل  و آهنگری  و قطعه سازی و قالب سازی ، ماشین های چاقوسازی، تیغه سازی، تیغه تیز کنی، تیغ سازی، مته سازی، سوهان سازی، گداز فلزات، موج دادن فلزات و تیغ صورت تراشی (تولیدانبوه)

10

3-­ وسایل وتجهیزات جوشکاری (جوش برق- کاربیت- جوش نقطه- ارگون و غیره) و لحیم کاری

4

4-­ کوره های دستی غیر اتوماتیک ثابت و دوار نفتی و برقی و زغالی برای مصارف محدود و گازی

5

5-­ ماشین آلات قوطی سازی- بشکه سازی- چاپ فلزات و در بطری سازی- ماشین آلات لوله سازی- پروفیل سازی- سیم و تور سیمی و سایر مصنوعات فلزی (تولید انبوه) – ماشین آلات جیک و فیکسچر و قید و بست و از این قبیل

12

6-­ ماشین های تولید و تهیه یراق آلات- چفت و دستگیره و مغزی و فنرهای نگهدارنده و قفل درب و پنجره و از این قبیل (تولید انبوه)- ماشین های ویژه ساخت طلا آلات و فلزات قیمتی و پرداخت آنها به طور سری سازی- ماشین آلات ویژه آبکاری و گالوانیزه کردن فلزات مانند آب گرم، آب نیکل و لعاب و غیره ماشین آلات تهیه و تولید پودر و الکتروجوش (تولید انبوه) – ماشین آلات ساخت و تولید میز و صندلی فلزی و درب و پنجره (سری سازی)- ماشین آلات تولید صندوق نسوز- سایر ماشین آلات و تجهیزات گروه صنایع فلزی از قبیل پایه های فلزی انتقال نیرو- سقف های سوله- اسکلت فلزی و سایر موارد مشابه

10

7-­ ماشین آلات تولید میخ و پرچ و مهره اتوماتیک و معمولی برای تولید انبوه- ماشین آلات نوردکاری وساخت ورق های فلزی و غلطک ها برای تولید انبوه

12

8-­ ماشین آلات و تجهیزات ریخته گری و قالب گیری (سری سازی)

8

9-­ ماشین آلات و تجهیزات تولید و ریخته گری چدن و صنایع جنبی و کوره های بلند- فولاد ریزی مداوم و متناوب- مواد اولیه چدن و فولاد – نورد فولاد و آهن- تیرآهن،ذتسمه و نبشی- سپری آرماتور و سایر محصولات نورد و فولادهای ساختمانی- ورق آهن و فولاد و فولادهای صنعتی- فولاد های ضد زنگ و مخصوص و سایر موارد مشابه

8

10-­ ماشین آلات و تجهیزات تولید و ریخته گری آلومینیم- مس و سرب و روی- سایر فلزات رنگین و نورد و تهیه محصولات

15

11-­ ماشین آلات و تجهیزات نورد آلومینیوم ومس و سرب و روی و تولید محصولات آنها

10

12-­ ماشین آلات و کوره و دستگاه تقطیر ذغال سنگ و کک سازی

10

13-­کلیه قالب های ریخته گری و فلز کاری محصولات فوق و آجرهای نسوز و ابزار عمل آتش خوار مورد مصرف کوره ها در سال استفاده در حساب استفاده در حساب هزینه پذیرفته می شود.

14-­ انواع ابزار و لوازم کار در سال مورد استفاده به حساب هزینه منظور می شود.

15-­ کلیه ماشین آلات کارگاه های  فلز کاری، تراشکاری و یدکی سازی (غیر سری سازی) کمکی و پشتیانی، کلیه تجهیزات کارگاههای کمکی و سرویس دهنده و پشتیبانی

10

16-­ کلیه ماشین آلات کارگاه های ریخته گری و پرداخت و یدکی سازی (غیر سری سازی) کمکی و پشتیانی

12

گروه سیزده- صنایع حمل و نقل و وسائط نقلیه

1.       ماشین آلات صنایع تولید انواع خودرو سبک و سنگین، انواع موتور سیکلت- دوچرخه و سه چرخه- تجهیزات جانبی متعلقه و سایر موارد مشابه آنها

10

2.       ماشین آلات صنایع تولید انواع کشتی- انواع هواپیما و هلی کوپتر- انواع قطار زمینی و زیر زمینی و هوایی (شامل لوکوموتیو و واگن) و تجهیزات جانبی وابسته

15

3.       ماشین آلات صنایع تولید انواع قایق و کرجی- گلایدر- کایت و بالون و تجهیزات جانبی وابسته و سایر موارد مشابه آنها

10

4.       انواع خودرو اعم از سبک ، سنگین و نیمه سنگین، انواع موتور سیکلت  و تجهیزات جانبی وابسته

تذکر: انواع تاکسی- تاکسی بار و وانت بار 4 سال

6

5.       انواع هلی کوپتر و هواپیماهای مسافری- باری – سم پاشی- نقشه برداری- آموزشی و … و تجهیزات جانبی وابسته

10

6.       واگن- لوکوموتیو و ماشین آلات ریلی

7.       انواع کشتی مسافری- باری- نفتکش- سردخانه دار و تجهیزات جانبی وابسته

12

8.       انواع قایق و کرجی دیزلی و موتوری بنزینی- شناور و تجهیزات جانبی و ابسته

6

9.       تجهیزات سرویس، نگهداری – تعمیر – رنگ کاری و … مرتبط با انواع خودرو- کشتی – هواپیما و قطار و …

8

گروه چهارده- صنایع تولید محصولات لاستیکی و پلاستیکی

1.       ماشین آلات صنایع تولید انواع محصولات و مصنوعات لاستیکی- پلاستیکی- فایبر گلاس- فوم – کائوچو و تجهیزات و قطعات مربوطه

10

2.       ماشین آلات تهیه و تولید انواع ریخته گری های لاستیک برای مصارف صنعتی و قالب های آن

6

3.       انواع غلطک برای ساخت پلاستیک

5

4.       هزینه قالب ها از تاریخ شروع در حساب هزینه بهره برداری پذیرفته می شود .

شرح دارایی های قابل استهلاک

روش استهلاک

مانده نزولی(نرخ)

روش مستقیم                            ( مدت/سال)

گروه پانزده- صنایع تولید ماشین آلات بخش کشاورزی، دامداری، مرغداری و آبزیان

1.       صنایع تولید انواع ماشین آلات، ادوات و تجهیزات کشاورزی، دامداری،مرغداری و آبزیان و سایر تجهیزات مربوط

10

2.       انواع ماشین آلات، ادوات و تجهیزات کشاورزی، دامداری، مرغداری و آبزیان و سایر تجهیزات مربوط

تذکر: انواع تراکتور مورد استفاده در سایر بخشها نیز مشمول این ردیف می باشد .

6

3.       ماشین آلات صنایع دخانیات و عمل آوری توتون و تنباکو و سایر موارد مشابه

8

4.       ماشین آلات تهیه و تولید خوراک دام وطیور و سیلو کردن خوراک دام و مواد کنسانتره و آرد ماهی و موارد مشابه

8

گروه شانزده- صنایع ماشین سازی

ماشین آلات و کارخانجات تولید کمپرسور هوای فشرده- الکتروموتور و الکترو پمپ- موتورهای بنزینی و دیزلی- پمپ های سانتریفیوژ و غیره- توربین های برق و بخار آب- بلبرینگ و رول برینگ- انواع پمپ های هیدرولیک- تجهیزات ریخته گری و قالب گیری- ماشین آلات کارخانجات صنعتی و سایر موارد مشابه

10

شرح دارایی های قابل استهلاک

روش استهلاک

مانده نزولی(نرخ)

روش مستقیم                            ( مدت/سال)

گروه هفده- ماشین آلات بخش معدن

1-­ ماشین آلات معدن از قبیل دستگاه های شستشو و پر عیار سازی سنگ معدن، ریل ، واگن، لوکوموتیو و لوله های آهن، ماشین آلات حفاری و استخراج معدن مانند دراگلین، سونداژ، بیلهای مکانیکی، بارگن، انواع دریلها، انواع اسکاواتور، سنگ شکن، چکش معدن، آسیاب، مخازن و تجهیزات مربوطه و همچنین ماشین آلات و تجهیزات مورد استفاده در اکتشاف معدن.

 تذکر: استهلاک کامیون های مخصوص حمل مواد معدنی که منحصرا برای حمل و نقل در داخل محوطه معادن مورد استفاده قرار می گیرند و معمولا در جاده های عمومی مورد استفاده قرار نمی گیرند، مشمول مقررات این بند هستند.

            5

2-­ وسایل جلوگیری از ریزش سقف معادن از قبیل تیرهای بتونی، تیرهای آهن، سیستم جک های هیدرولیکی که در معادن به کار می رود.

2

3-­ ماشین آلات و تجهیزات تغلیظ و ذوب و تصفیه مواد معدنی

8

تبصره یک – کلیه هزینه های اکتشاف، امتیاز بهره برداری و سایر مخارج سرمایه ای مربوط به قبل و حین بهره برداری و استخراج از معدن، به شرح زیر قابل استهلاک می باشد :

الف- هزینه های اکتشاف، تدارکات مقدماتی، تجهیز و آماده سازی و سایر مخارج مربوط که برای رساندن معدن به مرحله بهره برداری انجام می شود، برای هر سال از تاریخ شروع بهره برداری به نسبت به مقدار استخراج واقعی هر سال به مقدار ذخیره قطعی قابل برداشت طبق مجوز وزارت صنعت، معدن و تجارت، استهلاک پذیر می باشد.

ب- هزینه های مربوط به راه سازی و ایجاد تونل ها و چاه های اصلی و سایر مخارج سرمایه ای که در حین استخراج انجام می شود، از سال بعد از ایجاد و اتمام عملیات آنها، به نسبت میزان استخراج واقعی هر سال به باقیمانده ذخیره قابل برداشت، استهلاک پذیر می گردد.

ج- در صورت هرگونه افزایش یا کاهش در مقدار ذخیره قابل برداشت معدن (با تایید سازمان صنعت، معدن و تجارت استان مربوط)، میزان استهلاک به نسبت مقدار استخراج واقعی هر سال به مقدار ذخیره قابل برداشت معدن (با احتساب افزایش یا کاهش مذکور) و به ماخذ مانده ارزش دفتری در تاریخ درج تغییرات ذخیره مذکور در پروانه، محاسبه خواهد شد.

د- چنانچه امتیاز اکتشاف و بهره برداری معدن منتقل شود و یا از طرف صاحب امتیاز با شخص دیگری به شراکت گذارده شود و یا صاحب امتیاز آن را به عنوان سهم الشرکه خود به شرکت انتقال دهد، مبلغ پرداختی جهت تحصیل حق الامتیاز و یا مبلغی که به عنوان سرمایه صاحب امتیاز از این بابت در شرکت گذارده شده، متناسب با مقدار استخراج واقعی هرسال نسبت به مقدار ذخیره قابل برداشت معدن، مستهلک می گردد. معادنی که در حال بهره برداری واگذار شود انتقال گیرنده پروانه مکلف است گواهی مقدار ذخیره قابل برداشت معدن را از سازمان صنعت، معدن و تجارت استان مربوط دریافت و ماخذ محاسبه استهلاک قرار دهد.

هـ- در اجرای مقررات تبصره یک و بندهای آن حداکثر میزان هزینه استهلاک تا سقف بهای تمام شده دارایی می باشد.

تبصره 2- وفق مقررات بند 21 ماده 148 قانون مالیات های مستقیم هزینه های اکتشاف معادن که منجر به بهره برداری نشده باشد، به عنوان هزینه های قابل قبول تلقی می گردد.

شرح دارایی های قابل استهلاک

روش استهلاک

مانده نزولی(نرخ)

   روش مستقیم                            ( مدت/سال)

گروه هیجده- صنایع دارویی، بهداشتی، آزمایشگاهی و پزشکی

1-­ ماشین آلات تولید و بسته بندی انواع داروها و فرآورده های دارویی (اعم از انسان ودام)، انواع مواد و لوازم آرایشی و بهداشتی

10

2-­ ماشین آلات تهیه و تولید تجهیزات بیمارستانی، وسایل اتاق عمل و سایر وسایل پزشکی، دندانپزشکی ودامپزشکی

10

3-­ انواع وسایل و تجهیزات بیمارستانی، وسایل اتاق عمل و سایر وسایل پزشکی و پاراکلینیکی (آزمایشکاه، رایولوژی، فیزیوتراپی،طب هسته ای، رادیو تراپی و …) دندانپزشکی و دامپزشکی

تذکر: تیوب سی تی اسکن 3 سال

8

گروه نوزده- صنایع شیمیایی

1-­ ماشین آلات صنایع تولید مواد اسیدی و بازی و سود و کربنات و بی کربنات دو سود، مواد شیمیایی حلال و رزین ها، کودهای شیمیایی و ترکیبات ازت، سوپر فسفات، پتاس و … سایر موارد مشابه

6

2-­ ماشین آلات صنایع تولید گازهای اکسیژن، هیدروژن،هلیوم و تجهیزات حمل و نقل و تخلیه و پر کردن  آنها و مخازن و کپسولها، واکس، ورنی، بتونه و شمع ، مواد اولیه پلاستیک ، کاربید، گوگرد ، مواد شیمیایی از مواد آلی و سایر موارد مشابه

8

3-­ ماشین آلات صنایع تولید انواع رنگ و تینر، لاک الکل، چسب، صمغ، انواع روغن صنعتی، معدنی و روغن جلا و تصفیه خانه های مربوطه، گریس، مواد شیمیایی از منابع معدنی و سایر موارد مشابه .

12

4-­ ماشین آلات صنایع تولید و بسته بندی شوینده ها، پاک کننده ها و سموم دفع آفات نباتی و سایر انواع سموم

8

گروه بیست- صنایع نفت، گاز و پتروشیمی

1-­ زمینهای چاههای هیدرو کربوری و کلیه ماشین آلات و تجهیزات و تاسیستات اکتشافی، توسعه ای، تولید و بهره برداری مخازن هیدروکربنی و هیدرو کربوری زمینی و دریایی، فلات قاره، مخازن و پایانه های صادراتی هیدروکربنی و هیدرو کربوری و موارد مشابه مرتبط با آن

12

2-­ کلیه ماشین آلات و تجهیزات و تاسیسات تولید، بهره برداری و توزیع گاز در کشور و کلیه موارد مشابه مرتبط با آن

12

3-­ کلیه ماشین آلات وتجهیزات وتاسیسات آب و برق و بخار مرتبط با صنایع نفت و گاز و پتروشیمی

12

4-­ کلیه ماشین آلات و تجهیزات و تاسیسات تولید مواد پتروشیمی

15

5-­ کلیه ماشین آلات و تجهیزات و تاسیسات تصفیه نفت خام توسط پالایشگاه ها و توزیع فرآورده های نفتی

15

6-­ کلیه ماشین آلات و تجهیزات و تاسیسات مربوط به ایستگاه ها و تلمبه خانه های تقویت فشار

12

7-­ کلیه ماشین آلات وتجهیزات و تاسیسات حفاری

6

گروه بیست و یک – داراییهای صنایع آب، برق و اتمی

الف: صنعت آب:

1-­ ساختمانهای بتی تاسیسات بهسازی ، پمپاژ، تصفیه و نیروگاه آب

30

2-­ ساختمانهای  اسکلت فلزی تاسیسات بهسازی ، پمپاژ ، تصفیه و نیروگاه آب

20

3-­ ساختمانهای آجری تاسیسات بهسازی ، پمپاژ ، تصفیه و نیروگاه آب

10

4-­ مخازن بتنی، ذخیره آب، لوله ها و کانال های آبرسانی بتنی

30

5-­ مخازن هوایی(فلزی) ذخیره آب، لوله های آبرسانی چدنی، تجهیزات تصفیه خانه ها و لوازم انبارها

15

6-­ سدها: رقم قطعی عمر مفید اقتصادی هر سدی بنا بر نوع سطح و میزان رسوبات آن توسط مقاطع کار مهندس مشاور، کارشناس وزارت نیرو و کارشناس سازمان آب تعیین خواهد شد.

35-100

7-­ تاسیسات سدها: تجهیزات مکانیکی و برق سدها

35

8-­ مخازن سدها، و راههای آبی

75

9-­ تونلها

50

10-­ قنوات، تجهیزات دستگاه دیگ بخار، لوله های آبرسانی فولادی و دوکتیل ، لوله ها و شیرهای اصلی آتش نشانی و عمومی

25

11-­ چاههای تامین آب، تاسیسات مربوطه

8

12-­ ساختمان تاسیسات نیروگاه، سایر تاسیسات و تجهیزات نیروگاه به شبکه های انشعاب آب

20

13-­ تجهیزات پمپاژ برقی، دیزلی، آبی، بخاری، دستگاه های تولید برق و سایر تجهیزات پمپاژ، لوازم و وسایل آزمایشگاه و سایر تجهیزات و اموال عمومی

10

14-­ کنتورهای آب

5

15-­مطالعات اولیه ( از قبیل مطالعات فنی و تهیه پروژه ):

بیشتر از یک میلیارد ریال

کمتر از یک میلیارد ریال

6

3

ب: صنعت برق:

1-­وسایل و تجهیزات تولید (نیروگاه های بخاری و دیزلی)

20

20

20

1-1-­ دیگ بخار و تجهیزات مربوطه

2-1- توربو ژنراتور و تجهیزات مربوطه

3-1- مولد های دیزلی و تجهیزات مربوطه

2-­ وسایل و تجهیزات تولید ( نیروگاه های گازی):

توربو ژنراتور ، توربو کمپرسور، اتاق احتراق و تجهیزات مربوطه

15

3-­ وسایل و تجهیزات و تولید( نیروگاه های چرخه ترکیبی)

1-3-            دیگ بخار و تجهیزات مربوطه

2-3-            توربو ژنراتور و بخش بخار وتجهیزات مربوطه

20

20

ادامه گروه بیست و یک – داراییهای صنایع آب ، برق و اتمی

3-3- توربو ژنراتور و توربو کمپرسور واحدهای گازی و تجهیزات مربوطه

15

4-­ مخازن سوخت و تجهیزات:

مخازن سوخت و تجهیزات تولید ( اعم از گازی ، بخاری و دیزلی)

20

5-­ وسایل و تجهیزات تولید (برق آبی):

1-5-­ مخازن ، سدها و آبروها مربوط به تاسیسات تولید

2-5-­ توربین ها، ژنراتورها و چرخهای آبی

50

30

6-­ پره انواع توربین نیروگاه های ترکیبی، آبی، گازی و …

5

7-­ وسایل و تجهیزات انتقال:

1-7-­ وسایل و تجهیزات پستها

2-7-­ خطوط انتقال و تجهیزات مربوطه( تیرها،  برجها، سیم، کابل ها ; مقره و …)

20

25

8-­وسایل و تجهیزات توزیع:

1-8- پستها و تجهیزات مربوطه

2-8-­ تیرها، برجها، سیمهای هوایی و کابلهای زمینی

3-8-­ کنتورها و کابل سرویس مشترکین

4-8–­ تاسیسات روشنایی معابر

           25

20

20

15

9-­ تاسیسات دیسپاچینگ:

1-9-­ تجهیزات کامپیوتر و مراکز کنترل

2-9-­ تجهیزات مخابراتی مراکز

3-9-­ سایر تجهیزات

10

10

10

10-­ ساختمانهای محل نصب تاسیسات دیسپاچینگ و پستها و تجهیزات تولید، توزیع و انتقال برق

35

11-­سایر تجهیزات تولید برق

15

ج: اتمی:

1.       ماشین آلات تولید تجهیزات اتمی

5

2.       ماشین آلات تولید کارخانجات آب سنگین و تجهیزات نیروگاه های هسته ای

5

3.       تجهیزات و وسایل نگهداری فضولات( پسماند) هسته ای

10

گروه بیست و دو- داراییهای زیستی مولد

1-­ حیوانات زنده که به قصد تولید مثل، اصلاح نژاد و یا استفاده از محصولات و خدمات با حفظ حیات دارایی زیستی، نگهداری         می شود و قابلیت استفاده در بیش از یکسال را دارند:

1-1-انواع دامهای شیری، حیوانات باغ وحش و اسب

2-1-شتر مرغ و مرغ های تخمگذار

3-1-سایر موارد

6

3

5

2-­ گیاهان که به قصد تولید کشاورزی و یا استفاده از محصولات و خدمات با حفظ حیا دارایی زیستی، نگهداری می شود و قابلیت برداشت یا استفاده در بیش از یکسال را دارند:

2-1-تاکستانها و درختان میوه

2-2- چمن طبیعی

10

6

گروه بیست و سه- صنایع مشترک و تجهیزات خدمات و پشتیانی

1-­ کوره های بخار، دیگ های بخار و اجزا و تجهیزات مربوطه، برج های خنک کننده و تصفیه آب و پمپ و مخازن سوخت و غیره

15

2-­ موتورهای مولد و ژنراتور ها:

الف- موتورهای مولد و ژنراتور ها تا 750 دور در دقیقه

ب- موتورهای مولد و ژنراتورها از 750 دور در دقیقه به بالا

12

20

3-­آسانسور ها و پله های برقی، انواع نوار نقاله و پل متحرک وملحقات آن، ماشین ها و وسایلی که با باطری و هوای فشرده (پنو ماتیک) و یا موتور کار می کنند و ماشین های مولد  هوا

15

4-­ماشین های ویژه نظافت کارخانجات و جاروب گردگیر

4

5-­ تجهیزات وسایل آزمایش وکنترل کمی و کیفی

15

6-­ تجهیزات آتش نشانی و سیستم اطفاء حریق

5

گروه بیست و چهار- صنایع متفرقه

1-­ تجهیزات اختصاصی بانک مرکزی همچون دستگاه چاپ اسکناس، ضرب سکه و …

8

2-­ ماشین آلات تولید آلات موسیقی، کالا های ورزشی، اسباب بازی، وسایل پارک های تفریحی و بازی اعم از برقی، پنوماتیکی، روغنی و الکترونیکی و غیره، تاسیسات تله کابین و تله اسکی و تله سیژ و موارد مشابه

10

3-­ تجهیزات و وسایل ورزشی، پارک های تفریحی و بازی اعم از برقی، پنوماتیکی، روغنی و الکتریکی و غیره و تاسیسات تله کابین و تله اسکی و تله سبز و موارد مشابه

10

4-­ چمن مصنوعی

8

5-­ ماشین آلات تولید زیپ، دکمه و وسایل خرازی

10

6-­ ماشین آلات قالیشویی، خشکشویی، اتو کشی، لباسشویی صنعتی و تجهیزات و لوازم جانبی متعلقه آنها

8

7-­انواع تجهیزات مورد استفاده در میادین مین نظیر مین یاب، عمق یاب، بمب یاب، جی پی اس (GPS) و اس جی پی اس (SGPS) و نظایر آنها

2

8-­ ماشین آلات تولیداسلحه، مهمات و ادوات جنگی

6

9-­ اموال و اثاثیه هتل ها و متل ها و مسافر خانه ها و رستوران ها و سینما و موسسات تعلیم و تربیت و موارد مشابه

5

10-­ ماشین آلات و تجهیزات سینمایی، فیلم برداری، عکاسی، صدا گذاری ، نور پردازی، حرکتی، مونتاژ، چاپ، و ظهور فیلم و دوبلاژ، نمایش فیلم و آپارات ها، سیستم صدا و نمایش دیجیتال و موارد مشابه

6

11-­ دوربین های فلکی و تجهیزات مربوط به ستاره شناسی و نجوم و غیره

15

12-­ ماشین آلات تهیه و تولید مداد، خودکار، قلم و خود نویس وفندک و موارد مشابه

10

13-­ سایر ماشین آلات ، تجهیزات و ادوات مختلف که در این جدول پیش بینی نشده است

6

دارایی های نامشهود

گروه بیست و پنج – امتیازات و حقوق مالی

1-­امتیازات و بهای خرید فرمول و علایم تجاری و صنعتی و غیره:

1-1-            برای تولید مقدار معینی باشد به نسبت به تولید هرسال به کل تولید معین شده

2-1-قرارداد برای مدت معینی منعقد شده باشد به نسبت مدت قرارداد

3-1-مبلغ مشخصی برای هر سال باشد در همان سال قابل استهلاک است

4-1-در سایر شرایط

2

4

2-­ حق التالیف، حق التصنیف، سایر حقوق خریداری انحصاری

3-­ بهای تمام شده و حق الامتیاز انواع فیلم های ایرانی و خارجی در سال اول نمایش به حساب هزینه منظور می شود.

4-­ مخارج ایجاد و یا توسعه دارایی های نامشهود با رعایت استانداردهای حسابداری مربوط به عنوان دارایی های نامشهود شناسایی و از زمان شروع به بهره برداری از دارایی، حداکثر تا پنج سال مستهلک می گردد. در مواردیکه مخارج مذکور به ایجاد دارایی نامشهود منجر نشود، مخارج انجام شده در سال احراز این موضوع به حساب هزینه منظور می شود .

10

95

تبصره (1) ماده 149

م

مخاطبین/ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

آیین نامه اجرایی تبصره (1) ماده (149) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 31-04-1394

به پیوست آیین نامه اجرایی تبصره (1) ماده (149) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم – مصوب 31-04-1394 –موضوع تصویب نامه شماره 3874/ت52793هـ مورخ 21-01-1395هیآت محترم وزیران، جهت اطلاع و بهره برداری لازم ابلاغ میگردد . 9-28-1

سیدکامل تقوی نژاد

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا:از ابتدای سال 1395

مدت اجرا: نا محدود

مرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ : فیزیکی /سیستمی

لطفآ هر گونه ابهام و توضیح را از طریق شماره تلفن 39902524 دفتر فنی و حسابرسی مالیاتی مطرح و پیگیری نمایید .

56

97

بند ز تبصره 10 ماده واحده قانون بودجه سال 1397 کل کشور

س

مخاطبین ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

انطباق حکم موضوع بند(ز) تبصره 10 ماده واحده قانون بودجه سال 1397 کل کشور با حکم تبصره 1 ماده 149 قانون مالیات های مستقیم و آیین نامه اجرایی آن راجع به تجدید ارزیابی دارایی شرکت ها

پیرو بخشنامه شماره 20/97/200/ص مورخ 22/2/1397 (موضوع احکام مالیاتی قانون بودجه سال 1397 کل کشور) با توجه به سوالات و ابهامات مطرح شده راجع به انطباق حکم موضوع بند(ز) تبصره 10 ماده واحده قانون بودجه سال 1397 کل کشور با حکم تبصره 1 ماده 149 قانون مالیات های مستقیم و آیین نامه اجرایی آن ، بدین وسیله مقرر می دارد :

1-­ در صورت عدم تطابق پایان سال مالی شرکت با پایان سال شمسی (مالیاتی) صورت های مالی شرکتی که پایان دوره مالی آنها طی سال 1396(لغایت 29/12/1396) باشد و طی دوره مالی مذکور مشمول ماده 141 لایحه قانونی اصلاح قسمتی از قانون تجارت مصوب 24/12/1347 شده باشد، چنانچه یا انتقال مازاد حاصل از تجدید ارزیابی به حساب افزایش سرمایه  در طی دوره مالی منتهی در سال 1397(لغایت 29/12/1397) از شمول ماده 141 لایحه قانونی مذکور خارج گردد مشمول برخورداری از نرخ صفر موضوع بند (ز) تبصره 10 ماده واحده قانون بودجه سال 1397 کل کشور، خواهد بود .

2-­ در صورتی که مبلغ مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها بیش از مبلغ افزایش سرمایه مورد نیاز شرکت جهت خروج از مقررات ماده 141 لایحه قانونی اصلاح قسمتی از قانون تجارت باشد، چنانچه کل مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها به حساب سرمایه منتقل گردد، مازاد مذکور با رعایت مقررات موضوعه مشمول مالیات به نرخ صفر موضوع بند(ز) تبصره 10 ماده واحده قانون فوق الذکر خواهد بود. همچنین در مواردی که بخشی از مازاد تجدید ارزیابی به حساب افزایش سرمایه منتقل و شرکت از شمول ماده 141 لایحه مزبور خارج و مابقی در حساب مازاد تجدید ارزیابی منظور شود در این صورت مبلغ مازاد منظور شده به حساب افزایش سرمایه مشمول مقررات بند (ز) تبصره (10) قانون بودجه سال 1397 کل کشور و مابقی مشمول مقررات تبصره (1) ماده 149 قانون مالیات های مستقیم می باشد.

3-­ شناسایی و ثبت مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها در دفاتر قانونی شرکت و نیز حداکثر زمان برای انجام تشریفات قانونی جهت انتقال مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها  به حساب سرمایه و ثبت افزایش سرمایه نزد اداره ثبت شرکت ها جهت منتفع شدن شرکت های مشمول ماد 141 لایحه فوق الاشاره از شمول مالیات با نرخ صفر موضوع بند (ز) تبصره 10 ماده واحده قانون موصوف حداکثر تا پایان دوره مالی منتهی به 29/12/1397 خواهد بود .

4-­ سایر شرایط مقرر در آیین نامه اجرایی موضوع تبصره(1) ماده 149 قانون مالیات های مستقیم درخصوص تجدید ارزیابی بجز مواردی که با انتقال مازاد تجدید ارزیابی به سرمایه موضوعیت نخواهد داشت جاری می باشد.9-19/2

سید کامل تقوی نژاد

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا: 01/01/1397

مدت اجرا: لغایت پایان سال 1397

مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی

157

97

بند (ز) تبصره 10 ماده واحده قانون بودجه سال 1397 کل کشور

س

مخاطبین/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امورمالیاتی

موضوع

افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی دارایی­های شرکت­های بورسی موضوع ماده 141 قانون تجارت در اجرای بند (ز) تبصره 10 ماده واحده قانون بودجه سال 1397 کل کشور

پیرو بخشنامه شماره 56/97/200/ص مورخ 16/4/1397 موضوع(انطباق حکم موضوع بند(ز) تبصره 10 ماده واحده قانون بودجه سال 1397 کل کشور با حکم تبصره1 ماده 149 قانون مالیات­های مستقیم و آیین­نامه اجرایی آن راجع به تجدید ارزیابی دارایی شرکت­ها ) با توجه به سوالات و ابهامات مطروحه بدین وسیله مقرر می­دارد:

شرکت­های مدنظر که بر اساس صورتهای مالی عملکرد سال 1396( با ملحوظ نظر داشتن بند 1 بخشنامه مذکور) مشمول ماده 141 لایحه قانونی اصلاح قسمتی از قانون تجارت مصوب 24/12/1347 شده باشند. در صورتی که در طی سال 1397 اقدام به تجدید ارزیابی دارایی­های خود نموده و مازاد حاصل از این تجدید ارزیابی را به حساب افزایش سرمایه منظور و فارغ از میزان درآمد و هزینه طی سال 1397 با این اقدام (افزایش سرمایه از محل مازاد تجدید ارزیابی) از شمول ماده 141 لایحه قانونی مذکور خارج گردند با رعایت سایر مقررات مربوط امکان برخورداری از نرخ صفر مالیاتی مربوطه را دارا خواهند بود.

لازم به ذکر است در صورتی که افزایش سرمایه­ای از محل سایر منابع (آورده نقدی، مطالبات حال­شده و …) در طی سال جاری و قبل از افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی انجام­شده و با انجام آن شرکت از شمول ماده 141 قاون مذکور خارج شده باشد در این صورت امکان برخورداری از مشوق مذکور را دارا نخواهد بود.56- 10/11

سید کامل تقوی­نژاد

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا: 1397

مدت اجرا: 1397

مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی

96

98

تبصره (1) ماده 149

م

مخاطبان/ ذینفعان

 امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

اصلاح آیین نامه اجرایی تبصره (1) ماده (149) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/04/31

پیرو بخشنامه شماره 200/95/10 مورخ 1395/2/5 به پیوست تصویر تصویب نامه شماره 135602/ت 57170هـ مورخ 1398/10/22 هیئت محترم وزیران درخصوص اصلاح ماده 10 آیین نامه اجرایی تبصره (1) ماده (149) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/4/31 موضوع تصویب نامه شماره 3874/ت52793هـ مورخ 1395/1/21 هیئت محترم وزیران به شرح زیر جهت اجرا ابلاغ می شود:

الف- ماده (10) آیین نامه اجرایی تبصره (1) ماده (149) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394- موضوع تصویب نامه شماره 3874/ت52793 هـ مورخ 1395/1/21 به شرح زیر اصلاح و چهار تبصره به آن اضافه می شود:

ماده 10 – پوشش زیان از محل مازاد تجدید ارزیابی، انتقال این مازاد به حساب سود و زیان یا اندوخته یا توزیع آن به هر شکل بین صاحبان سرمایه، به منزله عدم رعایت استانداردهای حسابداری و همچنین تحقق درآمد در آن سال است و مشمول مالیات بر درآمد خواهد بود.

تبصره 1- در صورتی که اشخاص حقوقی موضوع تبصره (1) ماده (149) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم ظرف یک سال پس از تجدید ارزیابی (شناسایی و ثبت تجدید ارزیابی در دفاتر قانونی شرکت)، تشریفات قانون جهت انتقال مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها به حساب سرمایه و نیز ثبت افزایش سرمایه نزد مرجع ثبت شرکت ها را انجام دهند، مازاد تجدید ارزیابی که به حساب سرمایه منتقل می شود، با رعایت سایر مقررات مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود.

تبصره 2- اثر مدت مذکور در قسمت اخیر حکم ماده (14) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی کشور و حمایت از کالای ایرانی (تجدید ارزیابی یک بار در هر پنج سال) نسبت به آینده است، بنابراین اشخاص حقوقی که با استفاده از مقررات ماده یادشده نسبت به افزایش سرمایه خود از محل تجدید ارزیابی دارایی ها اقدام کرده اند، تا مدت پنج سال مجاز به افزایش سرمایه از محل تجدید ارزیابی دارایی ها برای استفاده از این معافیت نخواهند بود.

تبصره 3- عدم رعایت هریک از شروط موضوع ماده (14) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی کشور و حمایت از کالای ایرانی (افزایش سرمایه و ثبت آن پس از مهلت یک ساله مقرر یا افزایش سرمایه از محل تجدید ارزیابی دارایی ها در فواصل کمتر از پنج سال) موجب شمول مالیات نسبت به مازاد تجدید ارزیابی دارایی های مربوط می شود. همچنین در صورت کاهش سرمایه اشخاص مذکور که از مشوق مالیاتی بوده ماده (14) قانون یادشده استفاده کرده­اند، مالیات متعلق در سال کاهش، مطالبه و وصول می شود.

تبصره 4- محدودیت پنج ساله مندرج در ماده (14) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی کشور و حمایت از کالای ایرانی صرفا در خصوص تجدید ارزیابی هر طبقه به صورت مجزا از سایر طبقات دارایی ها ملاک عمل است و انجام تجدید ارزیابی سایر طبقات فارغ از تجدید ارزیابی مذکور در طی پنج سال مجاز است.

ب- این تصویب نامه از تاریخ الازم الاجرا شدن ماده (14) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی کشور و حمایت از کالای ایرانی لازم الاجرا است.

امیدعلی پارسا

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا:

مطابق تصویب نامه

مدت اجرا:

نامحدود

مرجع ناظر:

دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ:

فیزیکی/سیستمی