2) بعد از قطعیت درآمد مشمول مالیات:

1-2) در مواردی که اعتراض مودی به شرح بند”ب” مورد قبول و پذیرش هیاتهای حل اختلاف مالیاتی واقع شده باشد: در این صورت هیات حل اختلاف مالیاتی می بایست در اجرای تبصره ماده 157 قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به انشاء رای جهت مطالبه مالیات از مودی واقعی که مشخصات آن نیز می بایست در متن رای درج گردد. اقدام نماید. رای صادره در اجرای تبصره مذکور مبنی بر مطالبه مالیات از مودی واقعی قابل تجدیدنظرخواهی یا شکایت توسط اداره امور مالیاتی برای طرح در مراجع بعدی مالیاتی نخواهد بود .

2-2) در مواردی که اعتراض مودی به شرح بند”ب” مورد قبول و پذیرش هیاتهای حل اختلاف مالیاتی قرار نگیرد: در این صورت هیات حل اختلاف مالیاتی می بایست در اجرای تبصره ماده 157 قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به انشاء رای مبنی بر عدم تایید ادعای مودی اقدام نماید. رای صادره با رعایت مقررات قابل شکایت به شورای عالی مالیاتی خواهد بود . ج- مواردی که می بایست در رسیدگی به ادعای مودی مبنی بر سوء استفاده از کارت بازرگانی توسط سایر اشخاص توسط هیات-های حل اختلاف مالیاتی یا کارشناس / کارشناسان مجری قرار رسیدگی. مورد توجه قرار گیرد :

1) در صورتی که ادعای مودی در مطالبه مالیات از غیر مودی احراز شود و یا این موضوع مورد اقرار مودی واقعی قرار بگیرد و به تایید هیات حل اختلاف مالیاتی برسد. در این صورت هیات حل اختلاف مالیاتی نسبت به انشاء رای مبنی بر مطالبه مالیات از مودی واقعی در اجرای تبصره ماده 157 قانون مالیاتهای مستقیم. اقدام می نماید.

2) چنانچه اسناد و مدارک ارائه شده توسط مودی مبنی بر مطالبه مالیات از غیر مودی. طبق نظر هیات حل اختلاف مالیاتی از کفایت لازم در قبول نظر مودی مبنی بر تایید ادعای مطرح شده در جلسه هیات حل اختلاف مالیاتی فراهم باشد. در این صورت نیز هیات حل اختلاف مالیاتی در اجرای تبصره مذکور انشاء رای می نماید.

3) چنانچه اسناد و مدارک ارائه شده توسط مودی مبنی بر مطالبه مالیات از غیر مودی. طبق نظر هیات حل اختلاف مالیاتی از کفایت لازم در قبول نظر مودی مبنی بر تایید ادعای مطرح شده در جلسه هیات حل اختلاف مالیاتی فراهم نباشد. در این صورت با ارجاع موضوع برای رسیدگی به ادعای مطرح شده به مجری یا مجریان قرار رسیدگی اقدامات زیر توسط مجریان قرار معمول گردد: برای شناسایی صاحب اصلی کالای وارده/ صادره حسب مورد اقدامات زیر معمول گردد:

1-3) اصل یا تصویر مصدق وکالتنامه ای که دارنده کارت بازرگانی در یکی از دفاتر اسناد رسمی تنظیم نموده و یا ارایه می نماید. اخذ و به پرونده ضمیمه شود.

2-3) چنانچه در قبال ارائه کارت بازرگانی قراردادی بین دارنده کارت و سایر اشخاص منعقد شده باشد نسبت به اخذ و بررسی آن اقدام شود.

3-3) در صورتی که برای واردات کالا از طریق ثبت سفارش اقدام شده است ضمن مکاتبه با دفتر ثبت سفارشات و نظارت بر مبادلات تجاری وزارت صنعت. معدن و تجارت( صمت) مشخصات ذینفع. کالای مورد ثبت سفارش. بانک عامل و … دریافت شود.

4-3) با استعلام از بانک عامل. مشخصات پرداخت کننده وجه کالای وارداتی یا دریافت کننده وجه کالای صادراتی را پیگیری و مشخص نماید.

5-3) با مکاتبه و هماهنگی با گمرکات ذیربط. ترخیص کننده کالا و اینکه کالا به نام چه کسی و توسط چه موسسه یا کدام شرکت حمل و نقل و به کدام انبار منتقل شده است را کنترل و پیگیری نماید .

6-3) با مکاتبه و هماهنگی با گمرکات ذیربط اطلاعات مربوط به پرداخت کننده حقوق و عوارض گمرکی. مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده و مالیات علی الحساب واردات کالا را . حسب مورد دریافت نماید.

7-3) با مکاتبه با شرکت حمل و نقل کالای وارداتی. مشخصات صاحب کالا و پرداخت کننده هزینه حمل را دریافت نماید.

8-3) با مکاتبه با انباردار کالای وارداتی که کالا به آن انبار منتقل شده است. مشخصات صاحب کالاتی وارداتی. رسید انبار. بیمه نامه . نحوه تسویه کالا و پرداخت کننده هزینه انبارداری را مشخص نماید.

9-3) با توجه به ادعای مودی در صورتی که طرف مورد ادعا در نظام مالیاتی دارای پرونده مالیاتی می باشد. ضمن مکاتبه با اداره امور مالیاتی ذی ربط از ثبت یا عدم ثبت و همچنین منظور شدن یا نشدن واردات مذکور در محاسبه درآمد مشمول مالیات آن اطمینان حاصل نماید.

10-3) در مورد صادرات کالا نیز ضمن اخذ اظهارنامه گمرکی و اطلاعات مربوط به دریافت کننده وجوه حاصل از صادرات و سایر اطلاعات مربوط. نسبت به احراز هویت صادر کننده واقعی کالا اقدام شود.

11-3) مکاتبه با سایر مراجع یا اشخاص ذیربط. برای اخذ اطلاعات و اسناد مرتبط با موضوع پرونده از جمله: نیروی انتظامی. مراجع قضایی. شرکت-های تجاری طرف معامله. سازمان جمع آوری و فروش اموال تملیکی. سازمان بنادر و کشتیرانی و … مجری یا مجریان قرار کارشناسی مکلفند. با اخذ و بررسی مستندات مربوط به شرح فوق حسب مورد. به عنوان قراین و دلایل با رعایت مقررات و بر اساس واقعیت امر نسبت به تنظیم گزارش در خصوص تعیین مودی واقعی اظهار نظر نمایند. چنانچه مطابق هریک از دلایل و مستندات مذکور امکان تعیین صاحب واقعی کالا فراهم باشد ضرورتی به بررسی سایر مستندات که اطلاعات آن موجود نمی باشد. نخواهد بود . هرگاه در اجرای رای هیات حل اختلاف مالیاتی و حکم قسمت اخیر تبصره ماده 157 قانون مالیاتهای مستقیم. اداره امورمالیاتی صلاحیتدار برای مطالبه مالیات از مودی واقعی. مربوط به محدوده جغرافیایی دیگر باشد. وفق مقررات اقدام گردد. هریک از از ادارات کل امور مالیاتی مکلفند. آمار پرونده های مطرح در هیاتهای حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره ماده 157 قانون مالیاتهای مستقیم را با قید تایید یا رد ادعای مودی مشتمل بر شماره و تاریخ رای با رعایت مهلت مقرر در آن . به تفکیک شهر و واحد مالیاتی در مرکز استان. زیر نظر یکی از معاونین مالیاتی جمع بندی و هر ماه وضعیت رسیدگی مالیاتی آنها را . به دفتر نظارت بر هیاتهای حل اختلاف مالیاتی گزارش نمایند. مسئولیت حسن اجرای این دستورالعمل بر عهده مدیران کل امور مالیاتی می باشد .

دستورالعمل نحوه بررسی و رسیدگی به پرونده های مالیاتی دارندگان کارت بازرگانیو پیله وری در اجرای تبصره (ماده157 ق م م) تبصره ماده 157

سید کامل تقوی نژاد

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور